Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях. 2-е издание. Учебное пособие - Иннокентий Водопьянов

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов предприятия делятся:

• на инвестиции (капитальные вложения);

• на расходы будущих периодов.

Классификация расходов показана на рис. 3.

Рис. 3. Классификация расходов

Расходы подлежат признанию в финансовом учете независимо от намерения получить выручку. Они признаются в том отчетном периоде, в котором были совершены.

Из определения расходов, приведенных в ПБУ 10/99 «Расходы организации», следует, что, с одной стороны, понятие «расходы» более емкое, чем понятие «затраты». В расходы кроме затрат включают убытки предприятия (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы долгов, нереальных для взыскания, и др.). С другой стороны, в состав расходов не включают дополнительные и прочие затраты, связанные с калькуляционными расчетами. С учетом этих затрат понятие «затраты» становится более емким, чем понятие «расходы».

ДОХОДЫ. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, прочие доходы (поступления от продажи излишних основных средств, от переоценки рыночных ценных бумаг и др.). Не признаются доходными такие поступления, как суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, предварительная оплата продукции, работ, услуг, погашение кредита, предоставленного заемщику.

Экономическая структура доходов предприятия показана в табл. 2.

Таблица 2

Экономическая структура доходов предприятия

Основным подходом при классификации отдельных понятий о поступлениях является их сопоставление с составом выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг предприятием. В табл. 2 видно, что выручка представляет собой только часть доходов предприятия, в которую включаются доходы от реализации продукции, работ, услуг основного и вспомогательного производств (нормальные доходы). В эти доходы не входят нейтральные денежные поступления: за проданную продукцию, изготовленную другими предприятиями, за работы и услуги непроизводственного характера, оказанные другим предприятиям, и поступления в отчетном периоде за предшествующие отчетные периоды. Они используются на покрытие затрат непроизводственного характера.

ИЗДЕРЖКИ – это стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных на предприятии в процессе производства и сбыта продукции. При учете издержек рассматриваются только те хозяйственные операции, которые непосредственно относятся к производственному процессу. Следовательно, в состав издержек производства входят потребленные в процессе производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания сертифицированных технологических процессов изготовления продукции в основных и вспомогательных производствах.

В зависимости от организации производства издержки делятся на две группы:

• основные издержки производства – это амортизационные отчисления, стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленных за определенный (отчетный) период времени в процессе основного производства;

• дополнительные издержки производства – возникают во вспомогательных производствах.

Необходимо отметить, что издержки и затраты – понятия взаимосвязанные. Они характеризуют стоимостную оценку потребления товаров и услуг. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные предприятием в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Однако имеются и существенные отличия.

Издержки, совпадающие с затратами (так называемые основные издержки), составляют часть общей суммы издержек. Другую часть составляют издержки, стоимостная оценка которых отличается от величины соответствующих им затрат.

Разница в оценке издержек и соответствующих им затрат является следствием того, что в учете издержек расход материалов оценивается по твердым нормативным ценам, а в затратах используются данные о фактически уплаченных закупочных ценах.

Другим отличием является разница в распределении затрат по периодам: единовременные затраты относятся в финансовом учете на тот отчетный период, в котором они были осуществлены, а в производственном учете они распределяются частями на несколько периодов в соответствии с производством продукции на предприятии.

В основе построения системы производственного учета в рамках управленческого учета лежат вопросы, непосредственно связанные с управлением издержками производства: классификация, характеристика, анализ и их влияние на финансово-экономические показатели предприятия.

Необходимо отметить, что в условиях регулируемой, плановой экономики, которая была в прошлые годы и в основе которой лежало установление твердых прейскурантных цен на продукцию предприятий, остро не стоял вопрос управления издержками производства. В условиях рыночной экономики, как показывает опыт развитых зарубежных стран, процесс управления издержками производства актуален и необходим.

Издержки производства лежат в основе расчетов себестоимости продукции предприятия, характеризуют ее конкурентоспособность.

Учет издержек производства позволяет произвести расчеты целого ряда экономических показателей предприятия: маржинального дохода и маржинальной прибыли, точки безубыточности, операционного рычага, запаса финансовой прочности и др.

СЕБЕСТОИМОСТЬ – это выраженные в денежной форме текущие издержки предприятия на производство и реализацию продукции. Издержки производства формируют себестоимость, которая в зависимости от степени готовности подразделяется на себестоимость готовой продукции и себестоимость незавершенного производства.

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) – это скалькулированные издержки производства по ее видам, наименованиям и единицам. Другими словами, это часть стоимости израсходованных элементов производства.

Себестоимость незавершенного производства – это издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающиеся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различных его стадиях.

Себестоимость определяется в целях расчета оптовой цены на продукцию (работы, услуги) и налогообложения прибыли.

Неправильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным ошибкам в финансовом и налоговом учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы предприятия, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Себестоимость в целях финансового учета формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости руководствуются Законом РФ «О налоге на прибыль организации» (глава 25 Налогового кодекса РФ).

В указанных законодательных документах расходы, включаемые в себестоимость продукции, в целом идентичны, однако имеются отдельные расхождения.

Так, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в перечне группировок при формировании расходов по обычным видам деятельности включены «отчисления на социальные нужды» (в калькуляцию они включены отдельной статьей расходов), в то же время в Законе «О налоге на прибыль организации» они отсутствуют.

Имеются также расхождения в способах расчета амортизационных отчислений, что будет рассмотрено в гл. 5 пособия.

Опыт расчета себестоимости на зарубежных предприятиях показывает, что наряду с расчетом полной себестоимости целесообразно производить расчет частичной (неполной) себестоимости. В ней учитываются только переменные издержки как основной фактор в себестоимости продукции, а постоянные относятся на отдельный счет и списываются за счет прибыли соответствующего периода времени. Неполная себестоимость позволяет более оперативно производить анализ отклонений фактической себестоимости от плановой и принимать соответствующие решения. В условиях рыночной конкуренции оперативность, своевременность принятия управленческих решений актуальна. Отдельно вопросы себестоимости рассмотрены в гл. 7 пособия.

Резюме

В отечественной практике зачастую понятия «доходы», «расходы», «затраты» и «издержки» производства на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются как по содержанию, так и по их применению.