Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях. 2-е издание. Учебное пособие - Иннокентий Водопьянов

Как показывает опыт зарубежных и отечественных предприятий, эффективность компьютеризации управления издержками производства находит свое выражение в целом ряде достижений. Основные из них:

• трудоемкость, а следовательно, и стоимость обработки информации снижается более чем в 2–3 раза;

• улучшается качество управления. Прогнозирование уровня издержек позволяет выработать стратегию в области:

– формирования номенклатуры производимой продукции;

– достижения рентабельности продукции;

– получения необходимой прибыли;

• повышается качество норм и нормативов за счет компьютеризации расчетов и их технической обоснованности (нормы и нормативы рассчитываются в САПР);

• устанавливается рациональный уровень издержек, а следовательно, достигается рациональное использование материальных и трудовых ресурсов;

• повышается достоверность плановых расчетов. Планы по издержкам согласуются с планами производства, динамикой хода производства и его управления;

• улучшается точность и оперативность учета издержек на производство. Обеспечивается его информационное и технологическое единство с финансовым учетом;

• новое качество обретает выявление отклонений фактических издержек от нормативных или плановых. Принимаются оперативные регулирующие воздействия по отклонениям.

Качество системы управления предприятия в целом улучшается за счет выдачи информации о расходах и результатах в другие функциональные сферы и подсистемы. Таким образом, компьютеризированная система управления издержками эффективна как собственно система (внутренний системный эффект) и как главная, оценивающая и регулирующая, составляющая всей системы управления предприятием.

Контрольные вопросы

1. В чем заключаются предпосылки организации производственного учета?

2. Какие существуют формы связей производственной и финансовой бухгалтерии?

3. Назовите основные элементы схемы интеграции функций управления производственным учетом.

4. Назовите основные задачи производственного учета.

5. Перечислите основные группы нормативов на предприятии; дайте их характеристику.

6. Определите общие принципы стимулирования экономии издержек.

7. Каковы основные элементы системы управления производственного учета?

8. В чем сущность программно-целевой структуры управления производственным учетом?

9. Назовите основные принципы компьютеризации управления производственного учета.

Глава 3. Учет издержек на производство продукции

3.1. Классификация издержек на производство продукции

Издержки производства классифицируются по определенным категориям.

1. Внешние и внутренние.

Внешние издержки – это плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев данного предприятия. Это денежные расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, услуги (работы) поставщиков, приобретение трудовых ресурсов. Внешние издержки идентичны понятию затраты предприятия – это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.

Внутренние издержки – это неоплачиваемые издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс. Они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем из возможных способов его применения.

Пример. Индивидуальное частное предприятие (ИЧП) создано Ивановой. Она является единоличным владельцем небольшого магазина. Имеет в полной собственности помещение магазина, использует в нем свой собственный труд и денежный капитал. На ИЧП отсутствуют внешние издержки на выплату аренды и заработной платы. Но есть внутренние издержки:

• Иванова жертвует ежемесячным арендным доходом, который она могла бы получить, сдавая это помещение в аренду;

• используя свой капитал, она жертвует процентом, который могла бы получить, поместив свой капитал в банк или инвестировав другого предпринимателя;

• она отказывается от заработной платы, которую могла бы получать, предложив свои услуги другому предприятию.

2. Постоянные, переменные и валовые.

Постоянные издержки (ТФС)1 – англ. fixed costs. Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от объема производства. Постоянные издержки связаны с самим существованием предприятия и поэтому должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит. К ним относятся расходы по содержанию предприятия, управлению, амортизационные отчисления, арендная плата, страховка, предшествующие обязательства, некоторые налоги и т. п.

Отличительным свойством постоянных издержек является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в производственном учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором издержки имеют какую-либо четко выраженную величину.

Пример. Предприятие имеет 20 ед. станочного оборудования и ежегодно производит 500 тыс. ед. продукции. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам составляет 300 тыс. р. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего дополнительно ввело в эксплуатацию 20 станков. Масштабная база (от 0 до 500 тыс. шт. изделий), в рамках которой амортизационные отчисления оставались постоянными, изменилась и составляет от 500 до 1000 тыс. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, также возрастут и составят 600 тыс. р. до следующего изменения масштабной базы.

Рассмотренная зависимость показана на рис. 10.

Рис. 10. Постоянные издержки при изменении масштабной базы предприятия

Аналогично изменяются постоянные издержки при резком изменении уровня инфляции. Следовательно, постоянные издержки могут изменяться скачкообразно в зависимости от изменения масштабной базы предприятия.

Переменные издержки (ТВС) – англ. variable costs. Переменными называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, зарплату производственным рабочим, инженерно-техническим работникам и т. п.

Следует отметить, что прирост суммы переменных издержек, связанных с увеличением объема производства на одну единицу, не является постоянным. В основе такой особенности лежит закон убывающей отдачи, который также называется «законом убывающего предельного продукта». Закон утверждает, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному, фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) дает уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса. Иначе говоря, если количество рабочих, обслуживающих данное оборудование, будет увеличиваться, то рост объема производства будет происходить все медленнее по мере того, как будет увеличиваться количество рабочих.

Пример. Фермер имеет 10 га земли, на которой выращиваются зерновые. Допустим, он не занимался культивацией почвы и получил урожай 10 центнеров с гектара. Он обработал землю один раз и получил урожай до 20 ц/га. Вторая обработка повысила урожай до 24 ц/га. Дальнейшая обработка почвы принесет лишь очень малую и даже нулевую прибавку к урожаю. Последующие обработки вносят все меньший и меньший вклад в продуктивность земли. Если бы дело обстояло иначе, то мировые потребности в зерне мог бы удовлетворить этот фермер, имея 10 га земли.

Характер изменения переменных издержек в зависимости от роста объема выпуска продукции имеет определенную последовательность.

Вначале, в период освоения выпуска новой продукции, когда технологический процесс не отлажен, а потери от брака значительны, переменные издержки растут очень быстро. По мере увеличения выпуска продукции и освоения технологии производства начинает сказываться фактор экономии за счет масштабов производства, и темпы роста переменных издержек становятся более медленными, чем темпы расширения производства. Принято считать, что на данном этапе рост переменных издержек пропорционален росту объема производства (прямая линия). Этот этап обычно рассматривается в научно-технической литературе. В дальнейшем в соответствии с законом убывающей отдачи все большее и большее количество дополнительных переменных ресурсов придется использовать для производства каждой последующей единицы продукции. Соответственно сумма переменных издержек будет увеличиваться нарастающими темпами, превышающими темпы роста производства.

Переменные издержки характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные издержки) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные издержки имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные издержки на единицу продукции – величина постоянная.