Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель - Денис Шевчук
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
2. отношение переменных затрат к остальным производственным затратам одинаково для каждого вида продукции.
Для расчетов используются две формулы:
Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные производственные затраты + Коммерческие, общие, административные расходы) / Суммарные переменные производственные затраты
Цена = Переменные производственные затраты на единицу + (Процент наценки x Переменные производственные затраты на единицу).
Ценообразование на основе полной себестоимости
Предприятия, которые используют метод ценообразования на основе полной себестоимости, принимают во внимание следующие факторы:
• в условиях долгосрочного периода все затраты должны быть покрыты;
• считается дорогостоящим проводить анализ соотношений объема и затрат для всех наименований продукции (иногда – тысяч), поэтому минимальная цена рассчитывается исходя из полной себестоимости;
• кривые спроса достаточно неопределенны;
• полная себестоимость обеспечивает большую стабильность.
Чтобы данный метод был эффективным, все затраты должны быть распределены между единицами продукции, при этом для их распределения можно использовать произвольные методы. Однако такое произвольное распределение коммерческих, общих, административных расходов может привести к ошибкам в определении цены продукции.
Для расчетов используются следующие формулы:
Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты
Цена = Суммарные затраты на единицу + (Процент наценки x Суммарные затраты на единицу).
Метод ценообразования на основе полной себестоимости называют также методом рентабельности продаж.
Существует и так называемый метод валовой прибыли, при котором в качестве расчетной базы используются суммарные производственные затраты. Этот метод может быть достаточно легко применен, поскольку информацию о производственных затратах и операционных расходах на единицу продукции можно получить из учетных данных, нет необходимости деления затрат на переменные и постоянные.
При данном методе применяются следующие две формулы:
Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общие, административные расходы) / Суммарные производственные затраты;
Цена = Суммарные производственные затраты на единицу + (Процент наценки x Суммарные производственные затраты на единицу).
Точка безубыточности, как говорилось ранее – это величина объёма продаж, при которой предприятие будет способно покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая при этом прибыли.
Расчет точки безубыточности осуществляется по следующей формуле:
Формулы для вычисления вклада на покрытие (маржинальной прибыли):
Вклад на покрытие = Постоянные затраты + Прибыль
Или
Количество единиц Х Вклад на покрытие для единицы продукции = Постоянные затраты + Прибыль
Эти формулы облегчают расчёты, связанные с возможным изменением объёмов продаж, цены, издержек и прибыли.
Пример.
Ситуация 1. Какой будет прибыль компании при увеличении объёма продаж на 10 %?
Объем продаж – 900 ед.
Вклад на покрытие для единицы продукции – 147 руб.
Удельные переменные затраты – 180 руб.
Постоянные затраты – 87 400 руб.
Прибыль – 44 900 руб.
Количество единиц Х Вклад на покрытие для единицы продукции = Постоянные затраты + Прибыль
Пусть Х – искомая прибыль, тогда:
Х = Количество единиц Х Вклад на покрытие для единицы продукции – Постоянные затраты
или
При увеличении объёма продаж на 10 % прибыль увеличится на 29,5%
Ситуация 2. Какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на 10 %?
Сумма покрытия = Постоянные затраты + Прибыль
Пусть Y – искомая прибыль, тогда:
При увеличении постоянных затрат на 10 % прибыль уменьшится на 19,5%
Ситуация 3. Сколько единиц продукции нужно продать, чтобы получить прибыль 100 000 руб.?
Чтобы получить прибыль 100 000 руб. необходимо продать 1 275 ед. продукции.
Ситуация 4. Какой должна быть цена, чтобы, продав 1 000 ед. продукции, получить прибыль 100 000 руб.?
Выручка=Количество проданных единиц х Цена
С другой стороны
Выручка=Переменные затраты+Постоянные затраты+Прибыль
или
Тогда
Чтобы получить прибыль 100 000 руб. необходимо продать 1 000 ед. продукции по цене 367,4 руб. за единицу.
Ситуация 5. Сколько единиц нужно продать, чтобы достигнуть уровня безубыточности?
В точке безубыточности вклад на покрытие равен постоянным затратам.
Уровень безубыточности будет достигнут, если компания продаст 595 ед. продукции.
Запас финансовой прочности – оценка дополнительного, то есть сверх точки безубыточности, объёма продаж:
Для нашего случая: (900–595)/900*100=33,89)
Для исходных данных рассматриваемого примера, запас финансовой прочности составляет 33,8 %. Это означает, что объёмы продаж могут снизиться на 33,8 % прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.
Операционный рычаг – количественная оценка изменения прибыли в зависимости от объёма реализации:
Операционный рычаг показывает на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %.
В рассматриваемом примере Операционный рычаг равен
То есть при увеличении объёма продаж выше точки безубыточности на 1 %, прибыль увеличится на 2,94 % и, наоборот, при уменьшении объёма продаж в таком же соотношении уменьшается и прибыль.
Операционный рычаг связан с предпринимательским риском: чем выше операционный рычаг, тем выше предпринимательский риск.
Высокий уровень операционного рычага означает высокий уровень постоянных издержек при низком уровне переменных затрат на единицу продукции
Низкий уровень операционного рычага означает относительно низкий уровень постоянных затрат при высоком уровне переменных затрат на единицу продукции.
Иногда есть возможность перенести часть переменных издержек в разряд постоянных, и наоборот (например, когда менеджерам по продажам устанавливаются фиксированные оклады вместо уплаты комиссионных от объёмов продаж).
Оценим на примере, как отразится перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек на финансовых показателях, в частности, на величине операционного рычага.
Последнее важно, поскольку значение операционного рычага для данного уровня продаж во многом определяет стратегию предприятия.
Для рассмотренных вариантов объём продаж, общие затраты, а, значит, и прибыль одинаковы.
Уменьшение переменных затрат на 10 % при фиксированной величине суммарных издержек привело в данном примере к увеличению уровня безубыточности на 5,6 %.
Это же изменение даёт увеличение уровня операционного рычага на 12,2 %, то есть ощутимый рост предпринимательского риска.
Последнее определяет необходимость чёткого определения стратегии предприятия в изменившихся условиях, так как в новом варианте прибыль, которую получает компания, рассматриваемая в примере, становится более чувствительной к изменению объёмов производства и продаж.
С увеличением доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек во втором варианте очень значимым становится контроль объёмов продаж: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте, и наоборот.
Рост доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек на единицу продукции всегда ведёт к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объёмов реализации.
По мере развития рыночных отношений в России возникает необходимость применения западных достижений в области экономики и менеджмента. Но особенности российской экономики накладывают ограничения на возможность использования некоторых методов.
Применение CVP-анализа затруднено из-за нестабильной экономической ситуации и высокого уровня роста индекса потребительских цен, вследствие чего трудно выдержать ограничения, которые необходимо учитывать при использовании этого метода. Так, например, если цена реализации единицы готовой продукции и цены на материалы и услуги, используемые в производстве, меняются достаточно часто, то:
