Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
В бухгалтерском учете общества все это отразится следующими проводками.
В июне 2010 года.
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 98
– 187 658 руб. – отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 37 531 руб. (187 658 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 1100 руб. – начислены проценты по векселю за первое полугодие 2010 года.
В сентябре 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 6750 руб. – начислены проценты по векселю за 3-й квартал 2010 года.
В ноябре 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 4492 руб. – начислены проценты по векселю за 4-й квартал 2010 года;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 187 658 руб. – отражено предъявление векселя к платежу;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 187 658 руб. – списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 37 531 руб. (187 658 руб. × 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 187 658 руб. – отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 31 531 руб. – списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 200 000 руб. – получены деньги от векселедателя.
3.6. Как избежать излишней уплаты налога
Как видим, избежать уплаты налога на прибыль (и то не всегда) можно только в том случае, если имущество обществу передает учредитель, доля которого в уставном капитале составляет более 50 %. Для остальных учредителей нет и такой льготы.
Поэтому немалое количество специалистов советует в случае, если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и обществом формальный договор купли-продажи. Но, конечно же, не оплачивать его.
В этом случае нет нужды определять рыночную цену. Ведь она будет указана в самом договоре. Не будет проблем со списанием стоимости полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.
Бояться уплаты НДФЛ учредителем в такой ситуации не нужно. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает в оплату реализованного имущества деньги или иные ценности. Так как учредитель ничего не получает, то налогооблагаемая база по НДФЛ по данной сделке у него не образуется.
Дальнейшая судьба долга зависит от финансового состояния общества.
Во-первых, можно включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед учредителем на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако не сразу, а только спустя три года – на основании положений гражданского законодательства.
Во-вторых, можно значительно оттянуть и этот трехлетний срок. Для этого общество должно периодически признавать свою задолженность, а кредитор не должен возражать против этого. При наличии всех необходимых документов – договор купли-продажи, акты сверки, гарантийные письма – опасаться претензий со стороны налоговиков особенно не стоит.
В-третьих, если финансовое положение общества серьезно улучшится, то оно может даже оплатить этот договор купли-продажи. В этом случае учредитель и поможет обществу пережить трудности, и получит свои деньги обратно.
4. ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ И ПРОЧИХ ДОХОДОВ ОТ ОБЩЕСТВА
Получение дивидендов – это событие, ради которого, собственно говоря, и затевается все мероприятие с созданием общества. Размер полученных дивидендов ярко демонстрирует успех всей деятельности учредителя по созданию общества и участию в его управлении. Кроме того, это показывает, насколько успешно общество работает на рынке и в какой степени его товары, работы или услуги востребованы потребителями.
Разумеется, существуют разные варианты начисления дивидендов, сроков и способов их выплаты. Поэтому о возможных последствиях выбора каждого из вариантов учредителю нужно знать заранее.
Обратите внимание!
Учредитель имеет возможности получить доход от созданного им общества и другими путями – правда, они и сложнее, и накладнее.
Тем не менее мы рассмотрим эти возможности и укажем, когда ими стоит воспользоваться, а когда нет.
4.1. Определение дивидендов
Уже вполне русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова dividendus – подлежащий разделу. Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Таким образом, дивиденд представляет собой часть чистой прибыли общества, распределяемой между учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или прочим имуществом.
Обратите внимание!
Во многих ситуациях те или иные понятия, которые используются в тексте НК РФ, не имеют в этом кодексе собственного определения. Поэтому все заинтересованные стороны должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи И НК РФ.
Однако в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ имеется. Следовательно, именно оно и должно использоваться при решении вопроса об отнесении или не отнесении тех или иных произведенных учредителям выплат к дивидендам в целях налогообложения прибыли или НДФЛ.
Таким образом, мы имеем возможность вывести два необходимых условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом для целей налогового учета:
