Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) - Р. Терехин

Договоры поручения, комиссии и агентские договоры регулируются нормами гл. 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ. Налогоплательщик на УСН, выступающий в сделке комитентом (принципалом, доверителем), вправе уменьшить полученные доходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) такой налогоплательщик отражает в своих доходах всю сумму, полученную комиссионером (агентом, поверенным) от покупателей, по данным отчета комиссионера (агента) независимо от того, была ли она полностью перечислена на его счет или внесена в кассу.

На практике при расчетах комиссионер (поверенный, агент) удерживает свое вознаграждение из сумм, поступивших от клиентов, а после этого перечисляет выручку комитенту. В этом случае происходит зачет взаимных однородных денежных требований сторон сделки на сумму комиссионного вознаграждения. Встает вопрос о дате признания расходов в этом случае. Обычно это дата утверждения отчета комиссионера, в котором указывается сумма вознаграждения. Если же в отчете не указаны дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора комиссии возникает необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов. В этом случае датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта.

4.2.28. Оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

Федеральным законом № 2300-1 от 07.02.1992 г. «О защите прав потребителей» и Гражданским кодексом РФ за покупателями закреплено право предъявлять требования, связанные с обнаружением выявленных в течение гарантийного срока или срока годности недостатков товара. Срок для таких претензий устанавливается договором либо в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. В соответствии со ст. 475 ГК РФ и ст. 18 Закона № 2300-1 устранение выявленных в течение гарантийного срока недостатков товара производится за счет изготовителя или продавца.

Для выполнения услуг по гарантийному ремонту между ремонтной мастерской и заводом-изготовителем заключается договор, по которому оплату выполненных работ осуществляет завод, а не покупатель – собственник бытовой техники. Вот эти расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию предприятие-изготовитель, находящееся на УСН, может учесть в расходах при исчислении налогооблагаемой базы. Если обязанности по гарантийному ремонту несет торговая организация, применяющая УСН, тогда она сможет учесть эти расходы.

Договором может быть предусмотрено возмещение продавцу расходов на гарантийный ремонт предприятием-изготовителем, тогда полученные денежные средства будут доходом предприятия, а расходы по гарантийному ремонту можно будет учесть при исчислении единого налога при УСН.

Важно отметить, что при применении УСН формирование резерва на гарантийный ремонт не допускается.

4.2.29. Подтверждение соответствия продукции иди иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров

«Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСН, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Подтверждение соответствия бывает двух видов: обязательное и добровольное.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента, а объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Постановлением Правительства РФ № 1013 от 13.08.1997 г. утверждены Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Оно может производиться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

При учете в расходах для целей налогообложения по упрощенной системе не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации. В целях исчисления единого налога по УСН расходы на сертификацию учитываются после выполнения работ по сертификации (подписания акта выполненных работ) и оплаты.

Также на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ учитываются расходы на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующим получением сертификата соответствия работ по охране труда, что является обязанностью работодателя, установленной ст. 212 Трудового кодекса РФ.

4.2.30. Проведение обязательной оценки в целях контролирования правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы

Следует обратить внимание на то, что расходы на оценку, упомянутые в данном подпункте, можно учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно закону. В соответствии со ст. 8 Федерального закона № 135-ФЗ от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в РФ» проведение оценки обязательно в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям. Причем целью проведения обязательной оценки является именно контролирование правильности уплаты налогов, а это функция налоговых органов. На практике по ст. 96 Налогового кодекса РФ в таких случаях на договорной основе привлекается специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Документы, подтверждающие расходы на оценку: договор с оценщиком, отчет

об оценке, акт приемки оценочных услуг, документы на оплату.

4.2.31. Предоставление информации о зарегистрированных правах

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» за предоставление информации о зарегистрированных правах установлена плата. Правила осуществления платы за предоставление информации о зарегистрированных правах, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, утверждены Постановлением Правительства РФ № 773 от 14.12.2004 г. Согласно п. 2 этого Постановления, размер платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на объект недвижимого имущества составляет:

• для физических лиц – 100 руб.;

• для юридических лиц – 300 руб.

Размер платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на предприятие как имущественный комплекс равен 600 руб.

4.2.32. Услуги специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости

У предприятий и организаций, применяющих УСНО, возникают расходы по регистрации прав на землю, оплате услуг специализированных организаций по оценке земли, изготовлению документов кадастрового и технического учета, проверке и уточнению границ, площадей и правового статуса земельных участков – для учета этих расходов и предназначена данная статья затрат. Кроме этих расходов организация также может учесть расходы на оформление договора выкупа из государственной собственности земельного участка, например: оплату работ и услуг земельной и регистрационной палат управления земельными ресурсами, бюро технической инвентаризации, а также расходы по приватизации земельного участка.

В составе расходов учитывается оплата услуг специализированных компаний по составлению и оформлению дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, заключаемому ежегодно.

4.2.33. Услуги специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности